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企業(yè)會計報表審計報告 |
| 發(fā)布者： 發(fā)布時間：2014-01-16 閱讀：1620次 |
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一、內(nèi)資企業(yè)會計報表審計
1>會計報表審計目的
企業(yè)會計報表審計使用目的有：辦理工商年檢，向銀行貸款，公司清算，股東了解經(jīng)營情況，收購，企業(yè)重組、兼并等等，無論企業(yè)審計用于何種目的，會計師均應(yīng)本著獨立、客觀、公正的原則，謹慎執(zhí)業(yè)，出具真實合法的審計報告，合理地保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度。
2>出具會計報表審計報告一般提供如下資料：
1、 營業(yè)執(zhí)照（正本）及行業(yè)特許經(jīng)營證
2、 稅務(wù)登記證（國、地稅副本）
3、 驗資報告（各期）
4、 公司章程
5、 外匯登記證
6、 組織機構(gòu)代碼證
7、 上年審計報告（若有）
8、 年度未現(xiàn)金盤點表
9、 年度未各開戶銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表
10、 年末存貨盤點表
11、 固定資產(chǎn)清單及折舊計算表
12、 房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證（若有）
13、 其他固定資產(chǎn)所有權(quán)憑證（如發(fā)票、車輛行駛證等）
14、 借款合同及銀行貸款證
15、 借款擔(dān)保合同（若有）
16、 年度各稅種納稅申報表
17、 稅收優(yōu)惠批準(zhǔn)文件（若有）
18、 房屋租賃合同
19、 年度總帳、明細帳、會計報表
20、 其他資料
3>會計報表審計的相關(guān)規(guī)定
關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知
財企[2000]905號
國務(wù)院各部委、直屬機構(gòu)，中央企業(yè)集團公司，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)：
財政部《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》(財經(jīng)字[1998]114號)印發(fā)后，對于建立社會經(jīng)濟監(jiān)督制度，進一步提高國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用，但在實際執(zhí)行中仍然存在一些問題，需要加以解決�，F(xiàn)就國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題通知如下：
一、關(guān)于實施審計的企業(yè)范圍
國有企業(yè)年度會計報表，除以下特殊規(guī)定的行業(yè)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)委托中國注冊會計師和境內(nèi)會計師事務(wù)所進行全面審計：
1、軍工企業(yè)有保留或封存軍工科研生產(chǎn)能力的(不包括其投資興辦的具有獨立法人資格的民品企業(yè))，不實行注冊會計師審計制度；已撤銷軍品科研生產(chǎn)能力的企業(yè)以及有保留或封存軍工科研生產(chǎn)能力的企業(yè)投資興辦的具有獨立法人資格的民品企業(yè)，實行注冊會計師審計制度。軍工企業(yè)年度會計報表不論審計與否，均應(yīng)報主管財政機關(guān)批復(fù)。
2、國家物資、糧食及副食品等三種儲備企業(yè)，其資產(chǎn)負債表的存貨項目及其享有特殊政策的相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況以主管財政機關(guān)審批結(jié)果為準(zhǔn)。
3、監(jiān)獄勞教企業(yè)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團、黑龍江墾區(qū)和邊境農(nóng)場，暫不實行注冊會計師審計制度，其年度會計報表由主管財政機關(guān)審批。
4、企業(yè)在境外投資興辦的企業(yè)，由所在地注冊會計師審計。
5、年度會計報表由主管財政機關(guān)審批的金融企業(yè)，其實行審計的辦法，由財政部另行制定�！�
二、關(guān)于社會中介機構(gòu)的條件
承辦國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所(含中外合作會計師事務(wù)所)，必須具備財政部印發(fā)的《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》第十二條規(guī)定的條件。對承辦以下國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，必須同時具備以下條件：
1、合并資產(chǎn)總額或銷售收入超過200億元或者獨立核算單位(含內(nèi)設(shè)成本中心)達到40個以上的企業(yè)集團，對其進行年度會計報表審計的會計師事務(wù)所，必須具有注冊會計師60名以上、上年度業(yè)務(wù)收入不低于1500萬元的條件。
2、對于擁有上市子公司控股權(quán)的集團公司，對其進行年度會計報表審計的會計師事務(wù)所，必須具有證券業(yè)的從業(yè)資格。會計師事務(wù)所可以跨地區(qū)、跨行業(yè)對企業(yè)年度會計報表進行審計，任何地方、部門或行業(yè)不得干預(yù)。
三、關(guān)于年度會計報表的審計范圍
年度會計報表審計包括個別會計報表審計和合并會計報表審計。除本通知第一條規(guī)定的以外，注冊會計師審計的個別會計報表為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表以及會計報表附注；注冊會計師審計的合并會計報表，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表以及會計報表附注。
對于尚未與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，政府主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表進行匯總，其匯總的年度會計報表不再委托審計。
四、關(guān)于審計重點關(guān)注的事項
注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)業(yè)。對于企業(yè)在會計報表附注中披露的以下事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以重點關(guān)注。
l、存貨計價方法，存放時間超過3年的存貨；
2、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的賬齡情況及其主要債務(wù)人，壞賬處理辦法；
3、企業(yè)待處理財產(chǎn)損溢主要內(nèi)容及處理情況；
4、待攤費用、遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)主要內(nèi)容及攤銷辦法；
5、企業(yè)長期投資的類型、主要項目及投資效益；
6、企業(yè)固定資產(chǎn)主要類型、折舊年限、折舊方法、固定資產(chǎn)凈殘值率；
7、企業(yè)在建工程主要項目及工程結(jié)算情況；
8、銀行借款期限、利率、借款條件等情況；
9、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款主要內(nèi)容、主要債權(quán)人；
10、提供抵押、對外擔(dān)保等或有負債；
11、企業(yè)從事證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況；
12、企業(yè)所有者權(quán)益中，國家所有者權(quán)益各項目的變化數(shù)額及其變化原因；
13、企業(yè)利潤分配情況；
14、公有住房出售、職工住房補貼以及住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)銷處理情況；
15、主管財政機關(guān)要求的其他重要事項。
對于上述審計重點關(guān)注事項，注冊會計師如對企業(yè)在會計報表附注中的披露存在異議，或者企業(yè)已編制的會計報表未按審計意見調(diào)整，或者注冊會計師在審計中認為的其他重要事項，需要在審計報告?zhèn)�恰當(dāng)反映。
注冊會計師對于審計過程中注意到的企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)要求出具管理建議書。
五、關(guān)于企業(yè)集團審計工作的組織
以資本為紐帶組建的企業(yè)集團，以直接向主管財政機關(guān)報送年度會計報表的集團公司為單位，按照國有資本出資人的財務(wù)管理職能，統(tǒng)一組織、統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對所屬企業(yè)年度會計報表進行審計。
尚未實行與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，以直接向政府主管部門報送年度會計報表的企業(yè)為單位，統(tǒng)一組織、統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對所屬企業(yè)年度會計報表進行審計。
企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)按照公開、公平的原則，以招標(biāo)等合理方式選擇多家符合《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》和本通知第 條規(guī)定條件的會計師事務(wù)所，并由其中一家會計師事務(wù)所牽頭審計。
企業(yè)集團在委托審計時，對納入年度會計報表合并(或匯總)范圍的子公司必須全部委托審計。對于公司所屬基層企業(yè)，或者由原政府主管部門改組而成的行業(yè)性企業(yè)集團下屬縣級公司或者沒有縣級公司的市級公司，由注冊會計師根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》有關(guān)重要性的規(guī)定進行審計。
牽頭的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定企業(yè)集團年度會計報表總體審計方案，并組織其他參與審計的會計師事務(wù)所共同實施，同時出具總的審計報告，并承擔(dān)審計責(zé)任。在總的審計報告中，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映各參與審計的會計師事務(wù)所的有關(guān)審計情況。
六、關(guān)于會計師事務(wù)所的確定與變更問題
各級企業(yè)從2001年1月1日起，必須確定年度會計報表審計的會計師事務(wù)所。對于連續(xù)審計兩年以上、具備《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》和本通知規(guī)定的資格條件、沒有出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題的會計師事務(wù)所，不論是牽頭審計企業(yè)集團的會計師事務(wù)所，還是參與審計子公司及其下屬企業(yè)的會計師事務(wù)所，一般不得隨意變更，以保持工作的連續(xù)性。
企業(yè)確定與更換會計師事務(wù)所，報其國有資本持有單位備案。其中直接向財政部報送年度會計報表的中央企業(yè)集團公司，應(yīng)當(dāng)報財政部備案。
企業(yè)確定的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)跟蹤上年審計差異的調(diào)整結(jié)果，在年度中間進行預(yù)先審計。
七、關(guān)于年度審計報告的管理
各級企業(yè)的審計報告，報其國有資本持有單位管理。直接向主管財政機關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團公司，其審計報告應(yīng)當(dāng)連同年度會計報表報送主管財政機關(guān)。
除本通知第一條規(guī)定的以外，主管財政機關(guān)不再批復(fù)企業(yè)年度會計報表。對于審計報告披露的審計差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時處理。
國有企業(yè)及其審計的注冊會計師和會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行本通知的規(guī)定。對會計師事務(wù)所出具的審計報告以及企業(yè)報送的經(jīng)審計的年度會計報表不符合本通知要求的，主管財政機關(guān)在辦理企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記時，不予受理。對違反本通知的規(guī)定，不委托注冊會計師以及會計師事務(wù)所審計的企業(yè)及其直接責(zé)任人員，由縣級以上主管財政機關(guān)按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十九條的規(guī)定予以處罰。
本通知從2000年度國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)發(fā)生之日起執(zhí)行。財政部《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。財政部《關(guān)于組織實施中央企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計有關(guān)事項的通知》(財經(jīng)字[1998]355號)即予廢止。 |
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